<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 10.09.2001 N 03-12/41354
<ОБ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Каким образом организация должна произвести уточнение налоговых обязательств в случае обнаружения в текущем налоговом периоде ошибки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относящейся к прошлому налоговому периоду?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41354

В случае обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности организация вправе внести исправления в отчетность. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные текущего отчетного периода.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
При этом на основании ст. 81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций в бухгалтерском учете, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении налоговой декларации в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.
Обязанность по уплате налога по общему правилу прекращается с уплатой налога .
В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса России недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом России.
При установлении фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик до подачи заявления обязан уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Срок, в течение которого может быть подана уточненная декларация по налогу, не ограничен.
Статьей 54 данного Кодекса установлено, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки .
Таким образом, учитывая вышеизложенное, в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде организация обязана предоставить уточненные расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды и произвести корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды, начиная с периода обнаружения ошибки.
Одновременно сообщаем, что при перерасчете налога на прибыль необходимо также произвести перерасчет дополнительных платежей в бюджет , исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за пользование банковским кредитом, за соответствующие периоды.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин